금융자산의 기초 (분류와 후속측정, 최초 인식과 측정)

금융자산의 기초

1. 분류와 후속 측정

이번 시간에는 금융자산의 기초가 되는 분류와 후속 측정에 대해 알아보겠습니다.

금융자산은 사업모형과 계약상 현금흐름 특성 모두에 근거하여 후속적으로 다음과 같이 상각후원가, 기타포괄손익-공정가치, 당기손익-공정가치로 측정되도록 분류합니다. 

 

상각후원가 측정 금융자산은 다음 두 가지 조건을 모두 충족하는 경우를 말합니다. 첫째, 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 보유하는 것이 목적인 사업모형 아래에서 금융자산을 보유하는 것을 말합니다. 둘째, 금융자산의 계약 조건에 따라 특정일에 원리금 지급만으로 구성된 현금흐름이 발생하는 것을 말합니다.

기타포괄손익-공정가치는 다음 두 가지 조건을 모두 충족하는 경우를 말합니다. 첫째, 계약상 현금흐름의 수취와 금융자산의 매도 둘 다를 통해 목적을 이루는 사업모형 아래에서 금융자산을 보유하는 것을 말합니다. 둘째, 금융자산의 계약 조건에 따라 특정일에 원리금 지급만으로 구성된 현금흐름이 발생하는 것을 말합니다. 당기손익-공정가치 측정 금융자산이란 상각후원가 측정 금융자산이나 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산으로 분류되지 않는 경우를 말하는데, 예를 들면 단기 매매항목이나 공정가치 기준으로 관리하고 그 성과를 평가하는 금융자산의 포트폴리오를 말합니다. 

 

한편, 이러한 분류기준에도 불구하고 기업은 금융자산의 최초 인식 시점에 해당 금융자산을 다음과 같이 측정하기로 선택할 수 있으며, 이러한 선택은 취소할 수 없습니다. 

첫째, 기타포괄손익-공정가치 측정 지분상품을 말합니다. 이는 지분상품에 대한 투자로 단기 매매항목이 아니고 사업결합에서 취득자가 인식하는 조건부대가가 아닌 지분상품으로 최초 인식 시점에 후속적인 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시하기로 한 경우를 말합니다.

둘째, 당기손익-공정가치 측정 금융자산을 말합니다. 이는 서로 다른 기준에 따라 자산이나 부채를 측정하거나 그에 따른 손익을 인식하는 경우에 발생하는 측정이나 인식의 불일치를 제거하거나 유의적으로 줄이기 위한 경우를 말합니다. 

2. 최초 인식과 측정 

다음으로 최초 인식과 측정에 대해 알아보겠습니다. 

금융자산은 금융상품의 계약 당사자가 되는 때에만 재무상태표에 인식합니다. 다만, 정형화된 매입의 경우에는 매매일이나 결제일에 인식합니다. (한국 거래소의 유가증권시장이나 코스닥 시장에서는 매매계약이 체결된 후 해당 시장 규정에 따라 2거래일 후에 결제가 이루어지는데, 이러한 거래는 정형화된 결제 시스템에 의해 계약의 이행이 실질적으로 보장되므로 정형화된 매매에 해당합니다) 

금융자산은 최초 인식 시점에 공정가치로 측정합니다. 다만, 최초 인식 시점에 매출채권이 유의적인 금융 요소를 포함하지 않는 경우에는 거래가격으로 측정합니다. (이렇게 금융 요소를 고려하지 않고 거래가격으로 측정하는 방법을 '실무적 간편법'이라고 합니다) 최초 인식 시점의 공정가치는 일반적으로 제공한 대가의 공정가치인 거래가격이지만 거래가격과 다르다면 최초 인식 시점에 그 차이를 당기손익으로 인식합니다. (최초 인식 시점의 공정가치와 거래가격의 차이를 항상 당기손익으로 인식하는 것은 아닙니다. 예를 들어 유형자산을 취득하기 위하여 불가피하게 국공채를 액면금액에 구입하는 경우 공정가치와 거래가격의 차이를 유형자산의 원가로 처리합니다. 즉, 최초 인식 시점의 공정가치와 거래가격의 차이는 차이 발생의 원인이 있는 경우에는 해당 원인에 따라 처리하고, 해당 원인이 없는 경우는 당기손익으로 인식합니다)

금융자산의 취득과 직접 관련하여 발생하는 거래 원가는 최초 인식하는 공정가치에 가산합니다. 다만, 당기손익-공정가치 측정 금융자산의 취득과 직접 관련되는 거래 원가는 발생 즉시 당기 비용으로 인식합니다. 

 

금융자산의 최초 측정 = 최초 인식 시점의 공정가치(제공한 대가의 공정가치) + 거래 원가(당기손익-공정가치 측정 금융자산의 경우에는 당기 비용으로 인식함)

 

부가적으로 거래 원가에 관해 설명하겠습니다. 거래 원가는 금융자산의 취득, 발행, 처분과 직접 관련된 증분 원가로 금융자산의 취득, 발행, 처분이 없었다면 생기지 않았을 원가를 말합니다. 거래 원가에는 대리인, 고문, 중개인 및 판매자에게 지급하는 수수료와 중개 수수료, 감독 기구와 증권 거래소의 부과금과 양도세 등이 포함되나 채무할증액이나 채무할인액, 금융 원가, 내부 관리 원가는 포함되지 않습니다.